RESUMEN DE LA LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES PARA EL 2014 (LEY 22/2013, de 23 de diciembre), EN CUANTO A LAS NORMAS QUE AFECTAN A IMPUESTOS.

La Ley de Presupuestos Generales para el 2014 (LPG2014) publicada en el BOE de 26 de diciembre de 2013 introduce, como todos los años, las tablas de coeficientes de actualización o corrección monetaria de los valores de adquisición de los bienes inmuebles afectos y no afectos a actividades económicas de acuerdo con lo previsto en el artículo 35.2 de la Ley de IRPF y el 15.9.a) de la Ley del Impuesto de Sociedades. Las tablas las podemos encontrar en los artículos 62 y 66 de la LPG2014.

Asimismo, como todos los años, aprueba el porcentaje previsto en el art 45.4 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para las dos modalidades de pago fraccionado. También se aprueban los coeficientes de actualización de valores catastrales previstos en el art 32.2 de la Ley del Catastro Inmobiliario. También se aprueba la escala por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y títulos nobiliarios, de acuerdo al art 43 de la Ley del ITPAJD.

Además de las publicaciones normales hay una serie de cambios que resumimos a continuación por impuestos:

 

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Se amplía la vigencia, para el año 2014, de la reducción del rendimiento neto de actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo.

Recordamos que esta reducción es aplicable para contribuyentes con actividades económicas con una cifra de negocio inferior a 5mill de euros y plantilla inferior a 25 empleados. Cuando estos contribuyentes mantengan o creen empleo podrán reducir en un 20% el rendimiento neto positivo declarado. La reducción no podrá ser superior al 50% de las retribuciones al conjunto de los empleados.

 

Se amplia la vigencia, para el año 2014, del gravamen complementario a la cuota integra estatal para la reducción del déficit público. Esto es, en 2014, se le aplicará a la base liquidable general y a la del ahorro, el incremento de tipos aprobados para el 2012 y 2013, que van desde un 0.75% a un 7% en el caso de la base liquidable general, y desde un 2% a un 6% en el caso de la base liquidable del ahorro. Asimismo las retenciones y los pagos a cuenta seguirán incrementados en el año 2014.

 

Se amplia la vigencia, para el año 2014, del tratamiento fiscal de los gastos e inversiones hechos en este ejercicio para habituar a los trabajadores en la utilización de nuevas tecnologías fuera del lugar y horario de trabajo.

Recordamos que tendrán la consideración de gastos de formación, y darán derecho a la deducción del art 40 de la Ley del Impuesto de Sociedades.

 

Impuesto sobre sociedades

Se añade, para los periodos impositivos que inicien a partir del 1 enero 2013 un párrafo al art 17.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Se ofrece aplazamiento, hasta la fecha de la transmisión a terceros, y a solicitud del sujeto pasivo, de la deuda tributaria que resulte por la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales (para el caso de ser transferidos a otro estado miembro):

1)      Los que sean propiedad de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de este

2)      Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente en territorio español, sean transferidos al extranjero.

Este mismo aplazamiento se establece también para el régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores.

 

Se amplia la vigencia, para el año 2014, del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo.

Recordamos que esta reducción es aplicable para entidades con cifra de negocio inferior a 5mill de euros y plantilla inferior a 25 empleados. Cuando estos contribuyentes mantengan o creen empleo el tipo será del 20% para la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros. El resto de base imponible, al 25%.

 

Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

Se amplita también la vigencia, hasta el 31 de diciembre de 2014, de los tipos de gravamen incrementados. Recordamos que son los siguientes:

- 21% en vez del 19% (para las rentas obtenidas por establecimientos permanentes que se transfieran al extranjero

- 21% en vez del 19% (para dividendos, intereses, y ganancias patrimoniales en transmisión de elementos patrimoniales)

- 24,75%, en lugar de 24% (para el tipo general)

 

Impuesto sobre el Patrimonio

Se amplia la vigencia durante un año mas (para el año 2014) del Impuesto sobre el Patrimonio restablecido con carácter temporal anteriormente hasta el 2013.

 

Impuesto sobre el Valor añadido

Hay pequeños cambios:

Se modifica con vigencia desde el 1 de enero de 2014:

-          Se amplia la consideración de actividades de protección de la infancia y de la juventud a la custodia de niños de 6 años o mas.

-          Se elimina la mención a las Islas Canarias, Ceuta y Melilla que había en el art70.2 de la Ley del IVA

-          Se elimina el punto 6 del art 75 y el párrafo tercero del art 76 sobre devengo de expedición o transporte

-          El art 77 Tres, sobre rectificación de cuotas impositivas repercutidas, se modifica en el sentido de que no procederá la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando sea la Administración Tributaria la que ponga de manifiesto cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas y resulte acreditado que haya un fraude (antes bastaba que la conducta fuera constitutiva de infracción tributaria), sea este mediante participación directa en el fraude o mediante la omisión de la diligencia razonable.

-          Se modifica el apartado 1º del art 104 Tres de la Ley del IVA, sobre prorrata general. Para la determinación del porcentaje de deducción no se computarán las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del impuesto, eliminando las referencias anteriores a los costes relativos a dichas operaciones.

 

Y por último, se da nueva redacción, con efectos 31 de octubre de 2012 a la disposición adicional sexta de la Ley del IVA, en el que se faculta a los adjudicatarios empresarios o profesionales, en los procedimientos de ejecución forzosa, a efectuar la renuncia a las exenciones del art 20.Dos de la Ley IVA.

 

Impuestos Especiales

Se introducen modificaciones  al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte:

Se introduce una exención del impuesto a la primera matriculación definitiva en España de los medios de transporte matriculados en otro Estado miembro que sean alquilados a un proveedor de otro Estado miembro por personas o entidades residentes en España durante un periodo de tiempo no superior a tres meses. Dicha exención está condicionada a su previo reconocimiento por la Administración tributaria. (art 66 Ley 38/1992)

 

Se introduce un nuevo artículo en la Ley 38/1992, el 70 bis para introducir cuota tributaria mensual para los alquileres de vehículos matriculados en otro Estado miembro, por personas o entidades residentes, y que superen los tres meses. La cuota tributaria se fijará por cada mes o fracción cuando se trate de vehículos matriculados en otro Estado miembro y sean puestos a disposición de personas físicas o entidades residentes en España con carácter permanente o durante un tiempo superior a tres meses.

 

Y por último, siguiendo con el mismo asunto, el art 71.1 introduce una cautela para que la Administración tributaria pueda garantizarse la cuota tributaria del art 70.1 (la general), cuando la Administración lo considere necesario. El importe de la garantía será devuelto cuando se acredite que el medio de transporte se ha enviado fuera del territorio de aplicación del impuesto

Luis Chaves Mariñas

Email: l.chaves@sisteda.com

Twitter:  @luisgonchaves

RESUMEN DE LA LEY DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACIÓN (LEY 14/2013, de 27 de septiembre)

Emprendedor

Se define al emprendedor como aquella persona, física o jurídica, que desarrolla una actividad económica empresarial o profesional, en los términos establecidos en esta Ley.

Emprendedor de Responsabilidad Limitada

En cuanto al emprendedor persona física, el capitulo II del Titulo I crea la figura de Emprendedor de Responsabilidad Limitada (ERL). Así, el artículo 8 de la ley introduce una excepción al artículo 1.911 del código civil, en el sentido de que excluye de responsabilidad la vivienda habitual del emprendedor siempre que su valor no supere los  450.000 o 300.000 euros (dependiendo de que la población supere o no 1 millón de habitantes).

Para esta limitación de responsabilidad el emprendedor debe publicar su condición de empresario de responsabilidad limitada en el Registro Mercantil, y debe asimismo publicarse en el Registro de la Propiedad la no sujeción de la vivienda habitual a las resultas del tráfico empresarial o profesional.

PERO, esta limitación de responsabilidad de la vivienda habitual no alcanza a deudas tributarias y deudas con la seguridad social. Asimismo, lógicamente, no alcanza a deudas no empresariales o profesionales, ni a deudas empresariales o profesionales contraídas con anterioridad a la inscripción de limitación de responsabilidad.

Como requerimiento formal, el ERL debe formular y depositar en el Registro Mercantil sus cuentas anuales, que se formularán de acuerdo con lo previsto para las sociedades unipersonales de responsabilidad limitada. Si no deposita las cuentas anuales en el Registro Mercantil el emprendedor perderá el beneficio de la limitación de responsabilidad en relación con las deudas contraídas con posterioridad. Recuperará el beneficio en el momento de la presentación.

No obstante el ERL que tribute por el régimen de estimación objetiva tendrá un modelo estandarizado de doble propósito, fiscal y mercantil, que se establecerá reglamentariamente.

Sociedad de Responsabilidad Limitada en régimen de formación sucesiva.

En cuanto al emprendedor persona jurídica se establece la figura de la sociedad de responsabilidad limitada en régimen de formación sucesiva, que tiene las siguientes características principales:

1)      Se pueden constituir con una cifra de capital inferior a 3.000 euros

2)      No es necesario acreditar la realidad de las aportaciones dinerarias. Los socios fundadores responden de dicha realidad.

3)      En caso de liquidación, si el patrimonio fuera insuficiente para los pagos de las obligaciones, los socios y administradores responderán solidariamente del desembolso de capital mínimo

En contraprestación tienen las siguientes limitaciones:

1)      Deberá destinarse a la reserva legal una cifra al menos igual al 20 por ciento del beneficio del ejercicio sin límite de cuantía.

2)      Solo podrán repartirse dividendos a los socios si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resultare inferior al 60 por ciento del capital legal mínimo.

3)      La suma anual de las retribuciones satisfechas a los socios y administradores por el desempeño de tales cargos no podrá exceder del 20 por ciento del patrimonio neto del correspondiente ejercicio, sin perjuicio de la retribución que les pueda corresponder como trabajador por cuenta ajena de la sociedad o a través de la prestación de servicios profesionales que la propia sociedad concierte con dichos socios y administradores.

Reducción de trámites y tiempo para la creación de empresas

La ley crea los Puntos de Atención al Emprendedor (PAE) para facilitar la creación de nuevas empresas. Utilizarán el sistema de tramitación telemática del Centro de Información y Red de Creación de Empresa (CIRCE), cuya sede electrónica se ubicará en el Ministerio de Industria, Energía y Turismo. En ellos se deberá iniciar la tramitación del Documento Único Electrónico (DUE)

Los trámites necesarios para la inscripción registral del emprendedor de responsabilidad limitada se podrán realizar mediante el sistema de tramitación telemática del Centro de Información y Red de Creación de Empresa (CIRCE) y el Documento Único Electrónico (DUE)

En caso de que el emprendedor opte por la inscripción utilizando el sistema mencionado, en el Punto de Atención al Emprendedor se cumplimentará toda la información del DUE y se aportará la documentación necesaria para efectuar la inscripción en el Registro Mercantil, así como en el Registro de la Propiedad.

Desde el PAE se enviará el DUE al Registrador Mercantil para la inscripción del ERL y éste, solicitará al Registro de la Propiedad la inscripción de los bienes inembargables.

La constitución de la sociedad de responsabilidad limitada podrá realizarse mediante escritura pública con estatutos tipo en formato estandarizado, o sin estatutos tipo. En ambos casos se reducen los plazos y trámites para la constitución de la sociedad.

También se simplifican con el DUE los trámites de inicio de actividad (alta en seguridad social, declaración censal inicio de actividad, comunicación de apertura de centro de trabajo, licencias… etc)

Asimismo, se establece que la sectorización de actividad económica mediante códigos será única para toda la Administración.

Modificaciones a la Ley concursal

Se establecen una serie de modificaciones al procedimiento concursal, añadiendo incluso un nuevo título, el X, a la Ley Concursal

Apoyos fiscales

Se establece una serie de medidas de apoyo fiscales, citamos como más importantes las siguientes:

Medidas que afectan al Impuesto sobre el Valor Añadido:

Criterio de caja en el devengo del IVA

En el Titulo II de la ley se desarrollan los apoyos fiscales. La gran medida introducida es el criterio de caja en el devengo de iva.

Entra en vigor el 1 de enero de 2014, como un régimen voluntario para sujetos pasivos con un volumen inferior a 2 millones de euros. Tratando de resumir mucho básicamente consiste en que el iva se devenga en el momento del cobro del precio, debiéndose poder acreditar el momento del cobro de la operación. Asimismo el derecho a la deducción de ivas soportados se genera en el momento del pago del precio. En el caso de no haberse producido el cobro o el pago, el devengo se producirá el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel de la realización de la operación.

Es importante también saber que, aunque no nos hayamos acogido a éste régimen especial, si cualquiera de nuestros proveedores, acogido a este régimen especial, nos hace llegar una factura que esté dentro de este régimen, el devengo de este iva soportado no se producirá hasta el momento del pago (o hasta 31 dic del año siguiente en caso de impago).

La declaración de concurso del sujeto pasivo acogido a este régimen especial de criterio de caja produce el devengo de las cuotas soportadas y repercutidas que estén pendientes de devengo en dicha fecha.

Hay operaciones que no se pueden acoger a este régimen (como por ejemplo adquisiciones intracomunitaria de bienes e importaciones), y queda todavía pendiente el desarrollo reglamentario de esta medida, que comentaremos en su momento…

Criterio de caja en el IGIC

Se establece en términos similares a lo establecido sobre IVA

Medidas que afectan al Impuesto sobre Sociedades

Tipo impositivo reducido para entidades de nueva creación

Se establece un tipo reducido para el primer periodo impositivo en que tengan beneficios y el siguiente:

Por la parte de base imponible entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 15 por ciento.

Por la parte de base imponible restante, al tipo del 20 por ciento. 

Deducción por inversión de beneficios

Las entidades que cumplan los requisitos del artículo 108 de la Ley del Impuesto de Sociedades y tributen de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artículo 114, tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra del 10 por ciento (5 por ciento en caso de entidades que tributen con la escala de gravamen de la disposición adicional duodécima) de los beneficios del ejercicio que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas

Requisitos:

1)      La inversión debe materializarse entre el periodo impositivo en que se obtuvieron los beneficios y los dos posteriores, o en otro caso, de acuerdo a un plan aprobado por la Administración.

2)      Permanencia de los elementos patrimoniales: 5 años, o menos si la vida util del elemento patrimonial es menor.

3)      Dotar una reserva por inversiones, por un importe igual a la base de deducción, que será indisponible en tanto que los elementos patrimoniales en los que se realice la inversión deban permanecer en la entidad.

Incentivos fiscales a las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

Las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica a que se refieren los apartados 1 y 2 del artículo 35 de la Ley del Impuesto de Sociedades, que se generen en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, podrán, opcionalmente, quedar excluidas del límite establecido en el último párrafo del apartado anterior, y aplicarse con un descuento del 20 por ciento de su importe.

El importe de la deducción aplicada no podrá superar conjuntamente el importe de 1 millón de euros anuales en el caso de las actividades de innovación tecnológica, ni superar 3 millones de euros por las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica conjuntamente.

Requisitos:

a)      Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.

b)      Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere la letra c) siguiente.

c)      Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, a gastos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangible exclusivamente afectos a dichas actividades, excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalización del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono.

d)     Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad como investigación y desarrollo o innovación tecnológica o un acuerdo previo de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los términos establecidos en el apartado 4 del artículo 35 de la Ley del Impuesto de Sociedades.

Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles

Esta reducción regulada en el Impuesto de sociedades se modifica en perjuicio del sujeto pasivo, ya que se establece una reducción sobre renta, no sobre ingresos como antes, pero al menos el porcentaje de reducción sube del 50% al 60%

Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

Esta deducción sobre la cuota íntegra sube a 9.000 o 12.000 euros dependiendo del grado de discapacidad del trabajador (33% o 65%)

Medidas que afectan al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas

Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.

Los contribuyentes podrán deducirse el 20 por ciento de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación.

La base máxima de deducción será de 50.000 euros anuales

No formará parte de la base de deducción el importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de la cuenta ahorro-empresa, en la medida en que dicho saldo hubiera sido objeto de deducción

Requisitos:

a)      Constituir una S.A., S.L., S.A.L. o S.L.L

b)      Ejercer una actividad económica que cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de la misma.

c)      El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podrá ser superior a 400.000 euros.

d)     Las acciones o participaciones en la entidad deberán adquirirse por el contribuyente bien en el momento de la constitución de aquélla o mediante ampliación de capital efectuada en los tres años siguientes a dicha constitución y permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres años e inferior a doce años.

e)      La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean sus parientes, no puede ser, durante ningún día, superior al 40 por ciento del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.

f)          Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad

Exención por reinversión en el supuesto de transmisión de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación

Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales producidas por la transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, siempre que el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de acciones o participaciones de empresas de nueva o reciente creación en las condiciones que reglamentariamente se determine.

Deducciones en actividades económicas

Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas podrán aplicar en el IRPF, con ciertas especialidades, la deducción por inversión en beneficios regulada para el Impuesto de sociedades.

Otras medidas

Se modifica la Ley 12/2012, de 26 de diciembre, de medidas urgentes de liberalización del comercio y de determinados servicios, para ampliar, de 300 a500 metros cuadrados, el umbral de superficie máxima de los establecimientos que estarán exentos de licencia municipal, así como para ampliar, a cuarenta y tres actividades adicionales, el anexo de la citada Ley, que contiene la lista de actividades exentas de solicitar una licencia municipal.